B2B-müük Saksamaale kohviaktsiisi alusel

Miks B2B kohvimüük Saksamaale sageli ebaõnnestub

B2B müügitehingutes Saksamaale tekib sageli ebakindlust kohvitoodete maksukohustuse, maksu lähte ja teavitamise ning protseduuriliste kohustuste täitmise osas. Praktikas viib see ebakindlus sageli Saksamaal asuvate ostjate poolt B2B müügis tehingute tagasilükkamiseni või ELis asuvate müüjate poolt B2B müügitehingute vältimiseni Saksamaa suunal. Põhjuseks on sageli maksukohustuse ebaselge jaotus Saksa seaduste kohaselt.

Kohvikumaksu kohaldamine siseturul toimuvatele B2B-müükidele

Kohv on Saksamaa Kohvimaksu subjekt, kui see siseneb Saksa maksuterritooriumile teisest liikmesriigist kommertseesmärkidel. Maksustamise määrab Saksa Kohvimaksu Seaduse paragrahv 17.

Kohvi maksu klassifikatsioon maksuõiguses

Kohvitoll on saksa seadusega määratud riiklik aktsiisimaks. See ei kuulu käibemaksuseaduse alla. Käibemaksuseaduse kohaselt ei klassifitseerita kohvi aktsiisikaubana Saksa käibemaksuseaduse 1a (5) mõistes.

Kaubanduslik omandamine kui maksu käivitaja

Kohvitoll tekib kommertsoetuse kaudu. Maksukohustuslane on Kohvi Saaja.

Kohvi Saaja on pool, kes saab kohvi Saksamaa maksuterritooriumil või kes saab kohvi väljaspool Saksamaa maksuterritooriumi ja seejärel transpordib või põhjustab selle transportimise Saksamaa maksuterritooriumile. Otsustav on tegelik füüsiline kontroll kohvi üle.

Kohvi saaja staatus ei ole seotud ostulepinguga

Kohvimaksu puhul ei ole otsustav ostulepingu sõlmimine. Otsustav on ainult kohvi kättesaamine. Kohvi müük iseenesest ei loo kohvi saaja staatust.

Standardjuhtum B2B müügis

Tavalises B2B-müügi korral saadetakse kohv müüjate poolt teisest liikmesriigist ja ostukohad saavad selle kätte Saksamaa maksuterritooriumil. Ostukohad muutuvad Kohvi Saajateks ja maksuvõlglasteks. Müüjatest ei saa Kohvi Saajad.

Näide standardsest juhtumist B2B-müügis

Itaalia ettevõte müüb kohvi Saksamaa ettevõttele. Kohv toimetatakse otse Saksamaal asuvatele ostjatele. Kohv saabub Saksamaa maksuterritooriumile. Ostjateks on Kohvi Saajad ja maksuvõlgnikud.

Kõrvalekalded standardjuhtumist B2B-müügis

Kõrvalekalded standardsest juhtumist B2B müügis toovad kaasa suurenenud maksuriskid, kui rollid pole selgelt määratletud. Müüvad osapooled teises liikmesriigis võivad saada ise Kohvi Saajateks ainult siis, kui kohv ei sisene Saksamaale konkreetse B2B müügi täitmiseks.

Nõuded müüvate osapoolte kohvi saaja staatusele

Müüvad pooled muutuvad kohvi saajateks ainult juhul, kui nad hoiavad kohvi Saksamaa väliselt füüsilise kontrolli all ja transpordivad kohvi oma majandusliku riski korral Saksamaa maksuterritooriumile.

Näide sõltumatust transpordist B2B-müügis

Itaalias asuv ettevõte transpordib kohvi oma laost Itaalias oma lattu Saksamaal. Transpordi ajal ei toimu konkreetset B2B-müüki. Müüvad osapooled saavad kohvi ise kätte. Müüvad osapooled muutuvad kohvi saajateks ja esitavad kohvi aktsiisideklaratsiooni.

Erinevus kaugmüügist

Kui kohvi tarnitakse osana müügist ostjatele, kes ei tegutse äriühingutena, siis kohaldatakse Saksamaa Kohviaktsiisiseaduse paragrahvi 18 tähenduses kaugmüüki. Sel juhul muutuvad müüjad maksuvõlgnikeks. Müüjad peavad määrama maksuesindaja Saksamaa maksuterritooriumil. Seda juhtumit tuleb rangelt eristada B2B müügist vastavalt Saksamaa Kohviaktsiisiseaduse paragrahvile 17.

Valdus kui tagavarakriteerium protseduuriliste rikkumiste korral

Kui Saksamaa kohvijookide seaduse paragrahvi 17 lõike 4 teatamiskorda ei järgita, võib kohvijook tekida isikul, kes tegelikult omab füüsilist kontrolli kohvi üle, kui see asub Saksamaa maksuterritooriumil. Otsustavaks on füüsiline kontroll. Seda tõlgendust on kinnitanud Föderaalse Maksukohtu kohtupraktika.

ECLI:DE:BFH:2025:U.141025.VIIR13.23.0

Esindus menetluste täitmisel

Kohvi saajaid võib esindada Saksamaa Fiskaalkoodi teatamis- ja deklareerimismenetluste läbiviimisel. Maksukohustus jääb endiselt kohvi saajatele.

Tulemus B2B-müügi jaoks Saksamaale

B2B-müügi puhul Saksamaale tuleb tagada, et kohvi saajad on selgelt tuvastatud, et teatis esitatakse enne transporti ja et füüsiline kontroll on selgelt jaotatud. See on eelduseks kohvi maksukohustuste nõuetekohaseks täitmiseks.